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時間：2020年05月12日
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試點實施之日前簽訂的尚未執行完畢的有形動產租賃合同如何繳稅?
問：我公司與A公司于2007年簽訂供用電和線路租用協議，約定由我公司220KV變電站向A公司35KV變電站轉供電，在租賃期內線路由A公司負責維護，我公司向A公司收取線路租賃費，線路租賃是否屬于有形動產租賃，應該開具何種發票?
答：《財政部、國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》(財稅〔2009〕113號)規定，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內生產、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“02”的房屋;所稱構筑物，是指人們不在其內生產、生活的人工建造物，具體為《固定資產分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“03”的構筑物;所稱其他土地附著物，是指礦產資源及土地上生長的植物。
《固定資產分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼“28/4/1”的為輸電線路，代碼為“28/4/2”的為配電線路。均屬輸電、配電和變電專用設備，而非構筑物。
《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)第十五條規定，一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。
一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。
附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》明確：
(六)計稅方法。
……
2.試點納稅人中的一般納稅人，以該地區試點實施之日前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。
……
(七)試點前發生的業務。
1.試點納稅人在本地區試點實施之日前簽訂的尚未執行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續按照現行營業稅政策規定繳納營業稅。
根據上述規定，輸電線路租賃屬于有形動產租賃，試點納稅人中的一般納稅人，試點實施之日前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。試點納稅人在本地區試點實施之日前簽訂的尚未執行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續按照現行營業稅政策規定繳納營業稅，開具營業稅發票。
文章摘抄于：《財稅實務精選答疑手冊》 作者：中國稅網
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