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委托加工生產(chǎn)非應稅產(chǎn)品能否免繳消費稅?

作者: 時間:2020年05月12日 信息來源:

   委托加工生產(chǎn)非應稅產(chǎn)品能否免繳消費稅?

 
  問:甲企業(yè)為煉油化工一體化企業(yè),有獨立經(jīng)營的子公司乙企業(yè)。乙企業(yè)新建一套化工生產(chǎn)裝置,利用甲企業(yè)生產(chǎn)中的過渡料加工出非消費稅產(chǎn)品。按照稅法要求,甲企業(yè)在銷售過渡料時要按照石腦油稅目(1 385元/噸)繳納消費稅,甲企業(yè)將部分稅負轉(zhuǎn)嫁乙企業(yè),乙企業(yè)成本壓力很大,幾乎陷于停產(chǎn)。
 
  如果甲企業(yè)采用委托加工模式,將過渡料委托乙企業(yè)加工,生產(chǎn)出非應稅產(chǎn)品,過渡料的消費稅能否免除?
 
  答:根據(jù)問題所述情況,本企業(yè)生產(chǎn)過渡料消費稅產(chǎn)品,移送到另一車間生產(chǎn)或委托外部加工,最終產(chǎn)品不是繳納消費稅的,根據(jù)《消費稅暫行條例》第4條規(guī)定,納稅人生產(chǎn)的應稅消費品,于納稅人銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品,用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的,不納稅;用于其他方面的,于移送使用時納稅。
 
  委托加工的應稅消費品,除受托方為個人外,由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品,委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的,所納稅款準予按規(guī)定抵扣。進口的應稅消費品,于報關(guān)進口時納稅。
 
  《消費稅暫行條例實施細則》第6條規(guī)定,條例第4條第1款所稱用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品,是指納稅人將自產(chǎn)自用的應稅消費品作為直接材料生產(chǎn)最終應稅消費品,自產(chǎn)自用應稅消費品構(gòu)成最終應稅消費品的實體。
 
  條例第4條第1款所稱用于其他方面,是指納稅人將自產(chǎn)自用應稅消費品用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。
 
  因此,無論企業(yè)采取自產(chǎn)還是委托加工,在移送過渡料(消費稅產(chǎn)品)再生產(chǎn)非消費稅產(chǎn)品時,按規(guī)定在移送環(huán)節(jié)需要繳納消費稅。
 
  文章摘抄于:《財稅實務精選答疑手冊》 作者:中國稅網(wǎng)
 
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